Archivo

Archive for 30 junio 2008

LAS INFORMATIVAS DE LOS BANCOS AL SAT CON MOTIVO DEL IDE VIOLAN EL SECRETO BANCARIO

De conformidad al artículo 4 de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), las instituciones del sistema financiero tendrán la obligación de informar al Sistema de Administración Tributaria (SAT) de lo siguiente:

 

III.                Informar mensualmente al Servicio de Administración Tributaria el importe del impuesto a los depósitos en efectivo recaudado y el pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general

 

VII.             Proporcionar anualmente a más tardar el 15 de febrero, la información del impuesto recaudado conforme a esta Ley y del pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.

 

 

Esto es, tendrán que informar al SAT, tanto de manera mensual como anual, de los montos de impuesto recaudado así como de los pendientes de recaudar, para lo cual el SAT emitirá las reglas a las que se deberá sujetar la presentación de tal declaración informativa.

 

A éste respecto, en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 (RMF´08), publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 27 de Mayo del presente año, se dieron a conocer las reglas I.11.14 y I.11.21, que es en donde se regula lo relativo a la presentación de la informativa mensual y anual, a que hace referencia tal dispositivo legal.

 

 

INFORMACIÓN MENSUAL

 

En la regla I.11.14 se establece que la información mensual se proporcionará a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato siguiente al que corresponda, a través del programa electrónico “Declaración informativa mensual del impuesto a los depósitos en efectivo” “IDE-M”.

 

Esta declaración se obtendrá en la página de Internet del SAT y se podrá presentar a través de los medios señalados en dicha página, utilizando la FIEL de la institución de que se trate.

 

El formato de dicha declaración informativa es el siguiente:

 

 

 

 

DECLARACIÓN INFORMATIVA MENSUAL DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

IDENTIFICACIÓN

RFC

DENOMINACIÓN O RAZÓN  SOCIAL

RFC DEL REPRESENTANTE LEGAL

CURP DEL REPRESENTANTE LEGAL

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y  NOMBRE(S) DEL REPRESENTANTE LEGAL

SELECCIÓN DE ANEXO Y TIPO DE DECLARACIÓN

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO ASI COMO ENTERADOS A LA FEDERACIÓN

0 = LA PRESENTA SIN OPERACIONES

1 = LA PRESENTA CON DATOS

TIPO DE DECLARACIÓN

NÚMERO DE OPERACIÓN O FOLIO ANTERIOR

FECHA DE PRESENTACIÓN ANTERIOR

PERIODO

EJERCICIO

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 =  INSTITUCIONES DE CRÉDITO

2 = INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS  INSTITUCIONES DE CRÉDITO

INFORMACIÓN DE IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO PERSONAS FISICAS Y MORALES EN INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 = PERSONA FÍSICA

2 = PERSONA MORAL

RFC

CLAVE ÚNICA DE REGISTRO DE POBLACIÓN

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

DOMICILIO DEL TERCERO DECLARADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS

MONTO EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

IMPUESTO DETERMINADO

IMPUESTO RECAUDADO

IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

REMANENTE RECAUDADO DEL PERIODO O PERIODOS ANTERIORES

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES

MONTO EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

IMPUESTO DETERMINADO

IMPUESTO RECAUDADO

IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

REMANENTE RECAUDADO DEL PERIODO O PERIODOS ANTERIORES

INFORMACIÓN DE CHEQUES DE CAJA EMITIDOS

IDENTIFICACIÓN DEL SOLICITANTE DEL CHEQUE

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 = PERSONA FÍSICA

2 = PERSONA MORAL

RFC

CLAVE ÚNICA DE REGISTRO DE POBLACIÓN

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

INFORMACIÓN DE CHEQUES EMITIDOS

MONTO DEL CHEQUE DE CAJA EXPEDIDO PAGADO EN EFECTIVO

MONTO RECAUDADO

INFORMACIÓN DEL IMPUESTO ENTERADO A LA FEDERACIÓN

IMPUESTO ENTERADO

FECHA DE RECAUDACIÓN

FECHA DE ENTERO

NÚMERO DE OPERACIÓN

 

 

 

DECLARACIÓN INFORMATIVA MENSUAL DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

INFORMACIÓN DE IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO PERSONAS FISICAS Y MORALES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 = PERSONA FÍSICA

2 = PERSONA MORAL

RFC

CLAVE ÚNICA DE REGISTRO DE POBLACIÓN

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

DOMICILIO DEL TERCERO DECLARADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS

MONTO EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

IMPUESTO DETERMINADO

IMPUESTO RECAUDADO

IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

REMANENTE RECAUDADO DEL PERIODO O PERIODOS ANTERIORES

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES

MONTO EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

IMPUESTO DETERMINADO

IMPUESTO RECAUDADO

IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

REMANENTE RECAUDADO DEL PERIODO O PERIODOS ANTERIORES

INFORMACIÓN DEL IMPUESTO ENTERADO A LA FEDERACIÓN O A LA INSTITUCIÓN FINANCIERA

NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA

RFC DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA

FECHA DE RECAUDACIÓN

FECHA DE ENTERO Ó RECEPCIÓN

IMPUESTO ENTERADO

NÚMERO DE OPERACIÓN

GENERALES Y TOTALES

GENERALES Y TOTALES DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE OPERACIONES QUE RELACIONA DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IMPORTE TOTAL DE LOS MONTOS DE DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO DETERMINADO DEL PERIODO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO RECAUDADO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE REMANENTE RECAUDADO DEL PERIODO O PERIODOS ANTERIORES DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO ENTERADO DEL PERIODO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL RECAUDADO POR CONCEPTO DE CHEQUES DE CAJA EXPEDIDOS PAGADOS EN EFECTIVO

GENERALES Y TOTALES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE OPERACIONES QUE RELACIONA DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS  A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IMPORTE TOTAL DE LOS MONTOS DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO DETERMINADO DEL PERIODO DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS  A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO RECAUDADO DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS  A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE REMANENTE RECAUDADO DEL PERIODO O PERIODOS ANTERIORES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO ENTERADO DEL PERIODO DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS  A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

 

 

Como es posible observar, en dicho formato las instituciones del sistema financiero deben relacionar a los cuentahabientes por nombre, domicilio, RFC, CURP (en caso de personas físicas), monto de depósitos en efectivo que excedieron a $ 25,000.00, monto de los cheques de caja adquiridos, entre otros datos que comprende tal formato.

 

 

INFORMACIÓN ANUAL

 

En lo relativo a la informativa que de manera anual deben proporcionar las instituciones del sistema financiero, en la regla I.11.21 se establece el que ésta se proporcionará a través del programa electrónico “Declaración informativa anual del impuesto a los depósitos en efectivo” “IDE-A”.

 

Esta declaración se obtendrá en la página de Internet del SAT y se podrá presentar a través de los medios señalados en dicha página, utilizando la FIEL de la institución de que se trate.

 

La información a proporcionar a que se refiere esta regla, será de aquellos contribuyentes que en la fecha de corte o de vencimiento de sus cuentas ocurrido en el mes de diciembre, tengan IDE pendiente de recaudar, por falta de fondos en sus cuentas o por omisión de la institución financiera de que se trate, y la correspondiente a los depósitos en efectivo por cuenta y movimientos, será a partir de los depósitos que generaron el IDE pendiente que se informa.

 

Las instituciones del sistema financiero podrán proporcionar la información de los depósitos en efectivo por cuenta y movimientos, a través de un archivo electrónico con los datos de los estados de cuenta correspondientes emitidos por cada institución, siempre que dichos estados de cuenta contengan todos y cada uno de los datos requeridos en la estructura de la declaración informativa anual y se identifique la naturaleza de la operación asociada al impuesto con el siguiente texto fijo: “IDE recaudado”, el cual podrá ser complementado con un texto libre relacionado, mismo que deberá informarse al SAT antes de que concluya el ejercicio fiscal a declarar.

 

Es decir, que la autoridad tendrá la opción o alternativa de en vez de presentar el formato IDE-A, el de enviar a la autoridad de manera anual un archivo electrónico que contenga los estados de cuenta emitidos por la institución para cada contribuyente sujeto al pago del IDE, siempre que estos estados de cuenta contengan la misma información que el citado formato IDE-A. En caso de ejercer ésta opción, las instituciones del sistema financiero deberán indicar al SAT la especificación técnica y las características del archivo electrónico antes señalado, mediante escrito libre que deberán presentar a más tardar el día anterior al envío de la información.

 

El formato de dicha declaración informativa anual es el siguiente:

           

 

 

 

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

IDENTIFICACIÓN

RFC

EJERCICIO

DENOMINACIÓN O RAZÓN  SOCIAL

RFC DEL REPRESENTANTE LEGAL

CURP DEL REPRESENTANTE LEGAL

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y  NOMBRE(S) DEL REPRESENTANTE LEGAL

SELECCIÓN DE ANEXO Y TIPO DE DECLARACIÓN

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

0 = LA PRESENTA SIN OPERACIONES

1 = LA PRESENTA CON DATOS

TIPO DE DECLARACIÓN

NÚMERO DE OPERACIÓN O FOLIO ANTERIOR

FECHA DE PRESENTACIÓN ANTERIOR

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 = INSTITUCIONES DE CRÉDITO

2 = INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

INFORMACIÓN DE IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO PERSONAS FISICAS Y MORALES EN INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 = PERSONA FÍSICA

2 = PERSONA MORAL

RFC

CLAVE ÚNICA DE REGISTRO DE POBLACIÓN

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

DOMICILIO DEL TERCERO DECLARADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS POR CONTRIBUYENTE

TOTAL EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

TOTAL DEL IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL DEL IMPUESTO RECAUDADO

TOTAL DEL IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES POR CONTRIBUYENTE

TOTAL DEL EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

TOTAL DEL IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL DEL IMPUESTO RECAUDADO

TOTAL DEL IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS POR CUENTA

NÚMERO DE CUENTA O CONTRATO

COTITULAR

NÚMERO DE COTITULARES EN LA CUENTA

PROPORCIÓN QUE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE INFORMADO

IMPUESTO RECAUDADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS DETALLE DE MOVIMIENTOS EN CADA CUENTA

DEPOSITOS Y RETIROS-

TIPO DE OPERACIÓN

1 = DEPÓSITOS

2 = RETIROS

FECHA DE OPERACIÓN

MONTO DE OPERACIÓN

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES POR CUENTA

NÚMERO DE CUENTA O CONTRATO

COTITULAR

NÚMERO DE COTITULARES EN LA CUENTA

PROPORCIÓN QUE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE INFORMADO

IMPUESTO RECAUDADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES DETALLE DE MOVIMIENTOS EN CADA CUENTA

DEPÓSITOS Y RETIROS-

TIPO DE OPERACIÓN

1 = DEPÓSITOS

2 = RETIROS

FECHA DE OPERACIÓN

MONTO DE OPERACIÓN

 

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

INFORMACIÓN DE IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO PERSONAS FISICAS Y MORALES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IDENTIFICACIÓN DEL TERCERO DECLARADO

INDIQUE SI SE TRATA DE:

1 = PERSONA FÍSICA

2 = PERSONA MORAL

RFC

CLAVE ÚNICA DE REGISTRO DE POBLACIÓN

APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

DOMICILIO DEL TERCERO DECLARADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS POR CONTRIBUYENTE

TOTAL EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

TOTAL DEL IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL DEL IMPUESTO RECAUDADO

TOTAL DEL IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES POR CONTRIBUYENTE

TOTAL DEL EXCEDENTE DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO

TOTAL DEL IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL DEL IMPUESTO RECAUDADO

TOTAL DEL IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS POR CUENTA

NÚMERO DE CUENTA O CONTRATO

COTITULAR

NÚMERO DE COTITULARES EN LA CUENTA

PROPORCIÓN QUE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE INFORMADO

IMPUESTO RECAUDADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS FÍSICAS DETALLE DE MOVIMIENTOS EN CADA CUENTA

DEPÓSITOS Y RETIROS-

TIPO DE OPERACIÓN

1 = DEPÓSITOS

2 = RETIROS

FECHA DE OPERACIÓN

MONTO DE OPERACIÓN

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES POR CUENTA

NÚMERO DE CUENTA O CONTRATO

COTITULAR

NÚMERO DE COTITULARES EN LA CUENTA

PROPORCIÓN QUE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE INFORMADO

IMPUESTO RECAUDADO

INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO PERSONAS MORALES DETALLE DE MOVIMIENTOS EN CADA CUENTA

DEPÓSITOS Y RETIROS-

TIPO DE OPERACIÓN

1 = DEPÓSITOS

2 = RETIROS

FECHA DE OPERACIÓN

MONTO DE OPERACIÓN

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

GENERALES Y TOTALES

GENERALES Y TOTALES DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE OPERACIONES QUE RELACIONA  DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IMPORTE TOTAL DE LOS MONTOS DE DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO DETERMINADO DEL EJERCICIO  DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO RECAUDADO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO

GENERALES Y TOTALES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE OPERACIONES QUE RELACIONA DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

IMPORTE TOTAL DE LOS MONTOS DE LOS DEPÓSITOS QUE CAUSAN EL IMPUESTO DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO DETERMINADO DEL EJERCICIO  DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO RECAUDADO  DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

TOTAL DE IMPUESTO PENDIENTE DE RECAUDAR DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DISTINTAS A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO

 

 

 

Como es posible observar, nuevamente en éste formato las instituciones del sistema financiero deben relacionar a los cuentahabientes por nombre, domicilio, RFC, CURP (en caso de personas físicas), monto de depósitos en efectivo que excedieron a $ 25,000.00, monto de los cheques de caja adquiridos, número de cuenta, etc., entre otros datos que comprende tal formato.

 

 

MONTOS SIN RECAUDAR

 

El hecho de tener que informar al SAT datos de identificación de los cuentahabientes es necesario, ya que de acuerdo al artículo 5 de la Ley del IDE, en caso de saldos a pagar de impuesto por parte del contribuyente, la autoridad fiscal determinará un crédito fiscal debiendo notificarlo al mismo para que éste manifieste lo que a su derecho convenga.

 

 

Entonces, tanto de manera mensual como anual, el SAT obtendrá información por parte de las instituciones integrantes del sistema financiero en nuestro país, acerca de los montos que en efectivo recibe cada persona, o de las adquisiciones que de cheques de caja realizó en el período, y todo esto identificándolo o relacionándolo con los números de cuenta o contrato que se tenga con cada institución financiera.

 

Esto es, el SAT conocerá con detalle los movimientos bancarios que en efectivo realizan los contribuyentes, ya que incluso se ha establecido la opción para las instituciones financieras de presentar en medios electrónicos los estados de cuenta emitidos para cada contribuyente.

 

 

SECRETO BANCARIO

 

De conformidad al artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito, las instituciones de crédito, en protección del derecho a la privacidad de sus clientes y usuarios, en ningún caso podrán dar noticias o información de los depósitos, operaciones o servicios, sino al depositante, deudor, titular, beneficiario, fideicomitente, fideicomisario, comitente o mandante, a sus representantes legales o a quienes tengan otorgado poder para disponer de la cuenta o para intervenir en la operación o servicio.

 

 

Tal disposición es la base del famoso secreto bancario que deben guardar las instituciones crediticias, el cual sólo tiene sus excepciones en los casos en que ciertas autoridades o entidades soliciten información, de acuerdo a lo señalado de manera expresa en el mismo ordenamiento. Tales autoridades o entidades son las siguientes:

 

1.- La autoridad judicial en virtud de providencia dictada en juicio en el que el titular o, en su caso, el fideicomitente, fideicomisario, fiduciario, comitente, comisionista, mandante o mandatario sea parte o acusado.

2.- El Procurador General de la República o el servidor público en quien delegue facultades para requerir información, para la comprobación del cuerpo del delito y de la probable responsabilidad del indiciado.

3.- Los procuradores generales de justicia de los Estados de la Federación y del Distrito Federal o subprocuradores, para la comprobación del cuerpo del delito y de la probable responsabilidad del indiciado.

4.- El Procurador General de Justicia Militar, para la comprobación del cuerpo del delito y de la probable responsabilidad del indiciado.

5.- Las autoridades hacendarias federales, para fines fiscales.

6.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

7.- El Tesorero de la Federación, cuando el acto de vigilancia lo amerite, para solicitar los estados de cuenta y cualquier otra información relativa a las cuentas personales de los servidores públicos, auxiliares y, en su caso, particulares relacionados con la investigación de que se trate.

8.- La Auditoría Superior de la Federación, en ejercicio de sus facultades de revisión y fiscalización de la Cuenta Pública Federal y respecto a cuentas o contratos a través de los cuáles se administren o ejerzan recursos públicos federales.

9.- El titular y los subsecretarios de la Secretaría de la Función Pública, en ejercicio de sus facultades de investigación o auditoría para verificar la evolución del patrimonio de los servidores públicos federales.

10.- El Instituto Federal Electoral.

 

 

Como es posible ver, las autoridades hacendarias federales se encuentran dentro de las autoridades que podrán solicitar información a las instituciones financieras sobre los depósitos y operaciones bancarias en general de las personas, y éstas podrán proporcionarla sin considerarse violado el secreto bancario que deben guardar; sin embargo, el ya citado artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito, establece que dichas autoridades deberán solicitar la información en el ejercicio de sus facultades, debiendo formularse con la debida fundamentación y motivación y tramitarse por conducto de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).

 

Es decir, que si las autoridades hacendarias federales, como lo sería el SAT, solicitan información sobre depósitos y operaciones bancarias en general de las personas, para que la institución de crédito la proporcione sin violar el secreto bancario a que se encuentra obligada, el SAT tendría que hacer tal solicitud con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación, fundamentando y motivando debidamente tal solicitud y no hacerlo directamente a la institución de crédito, sino que debería efectuarla por conducto de la CNBV.

 

En el caso concreto de la información mensual y anual que sobre los depósitos en efectivo deben proporcionar las instituciones de crédito al SAT, nos encontramos con el hecho de que no cumplen con la condición de ser motivo del ejercicio de las facultades de comprobación de la autoridad, ni de ser consecuencia de una solicitud debidamente fundada y motivada y efectuada a la CNBV, por lo tanto, tal información viola el secreto bancario y a los funcionarios que la proporcionen se le puede fincar responsabilidad por tal situación.

 

Lo anterior es así, porque una cosa es una declaración informativa en la que únicamente se manejen montos de impuesto retenido o dejado de recaudar y otra cosa es un informe en donde se manifieste datos de identificación de la persona y montos de operaciones tales como depósitos en efectivo y/o adquisiciones de cheques de caja, lo cual ya implica información que se encuentra sujeta a la reserva y confidencialidad que constituye el secreto bancario, mismo que sólo puede violarse en los casos y con las condiciones que la ley expresamente señala, como ya hemos analizado, y que en el caso de los informes derivados del IDE no se cumplen.

  

 

 

 

 

 

MOMENTO DE CAUSACIÓN DEL IDE

GENERAL

 

De manera general y conforme al artículo 4 fracción I de la Ley del IDE, el impuesto se causará el último día del mes de que se trate, para lo cual las instituciones del sistema financiero recaudarán el impuesto  indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en la institución de que se trate.

 

Por lo tanto, el impuesto no lo retendrán las instituciones financieras en el momento del depósito en efectivo, aunque el monto del mismo exceda a los $ 25,000.00, sino que será hasta el último día del mes, fecha en que sumarán todos los depósitos en efectivo efectuados en el mes y aplicarán la tasa del 2% al monto excedente a los $ 25,000.00, si es que así ocurrió, y procederán a efectuar la retención de cualquiera de las cuentas que la persona tenga abiertas a su nombre en la misma institución financiera.

 

Lo anterior implica el que, por ejemplo, una persona puede recibir depósitos en efectivo en su cuenta de cheques y que la institución financiera le efectúe la retención del impuesto al final del mes en una cuenta de ahorro que tenga en la misma institución. 

 

 

DEPOSITOS A PLAZO

 

 

Tratándose de depósitos a plazo cuyo monto individual exceda de $25,000.00, el impuesto a los depósitos en efectivo se recaudará al momento en el que se realicen tales depósitos.

 

Cuando una persona realice varios depósitos a plazo en una misma institución del sistema financiero, cuyo monto acumulado exceda de $25,000.00 en un mes, dicha institución deberá recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en ella. En el caso de que dicha persona no sea titular de otro tipo de cuenta en la institución que recibió los depósitos, ésta deberá recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo, indistintamente, al vencimiento de cualquiera de los depósitos a plazo que haya realizado dicha persona.

ALCANCE DEL TÉRMINO “DE INMEDIATO” PARA PRESENTAR LA CONTABILIDAD EN REVISIONES DEL SAT

Hemos hablado en posts anteriores sobre que la contabilidad debe presentarse de inmediato en el caso de revisiones por parte de la autoridad fiscal, y esto es así porque en el artículo 53 del Código Fiscal de la Federación (CFF) se nos establece los plazos que el contribuyente tiene para presentar los datos, informes o documentos que la autoridad requiera para ejercer sus facultades de comprobación.

 

Estos plazos son los siguientes:

a)      En el caso de la contabilidad, la presentación es de inmediato.

b)      En el caso de documentos que deba tener en su poder el contribuyente, se tendrá 6 días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de la solicitud respectiva.

c)      En el caso de otro tipo de documentos, datos o informes, se tendrá 15 días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de la solicitud respectiva.

 

Bien, si toda la documentación que integra la contabilidad para fines fiscales se debe presentar de manera inmediata ya que si no se hace así entonces el contribuyente se hace acreedor a una multa, cuál será el alcance de tal término?…….Por inmediato se debe entender que es en el instante mismo en que la solicitan?…..O es otro momento?.

 

El término “de inmediato” aunque implica un plazo breve para cumplir con lo solicitado, no significa que deba ser al instante, que por aquí me la solicitan y ya estoy abriendo un cajón de inmediato para mostrarles los libros y demás documentos integrantes de la contabilidad, según lo que ya hemos visto dispone el artículo 28 del CFF, sino que el contribuyente debe atender tal solicitud enseguida a la misma y dentro del mismo día en que fue efectuada, a fin de que tenga la oportunidad de buscar la información y esté en posibilidades de proporcionarla adecuadamente.

 

Esto es, si la contabilidad la proporcionamos el mismo día en que nos la solicitaron, entonces la hemos presentado “de inmediato”. Tal es el alcance de tal término, según la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) que a continuación se reproduce:

 

No. Registro: 190,207

Jurisprudencia

Materia(s): Administrativa

Novena Época

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta

XIII, Marzo de 2001

Tesis: VI.1o.A J/15

Página: 1628

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, ALCANCES DEL TÉRMINO “DE INMEDIATO” PREVISTO EN EL ARTÍCULO 53, INCISO A), DEL.

Dicho precepto legal establece que: “En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobación, las autoridades fiscales soliciten datos, informes o documentos del contribuyente, responsable solidario o tercero, se estará a lo siguiente: Se tendrán los siguientes plazos para su presentación: a) Los libros y registros que formen parte de su contabilidad, solicitados en el curso de una visita, deberán presentarse de inmediato, así como los diagramas y el diseño del sistema de registro electrónico, en su caso.”. Ahora bien, el término “de inmediato” para la presentación de la documentación solicitada en el curso de una visita, debe entenderse que ha de realizarse enseguida a la solicitud correspondiente, pero ello no significa como lo aduce la quejosa que el cumplimiento deba ser tan rápido que ni siquiera le dé tiempo de buscar la documentación en sus archivos, sino que esté en condiciones de atender lo solicitado el mismo día en que se haga el requerimiento respectivo, de tal manera que el término “de inmediato” sí constituye un plazo, el cual aun cuando breve permite al visitado presentar la documentación solicitada el día en que ésta es requerida.

 

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

Amparo directo 177/99. Corporación Maquiladora de Café, S.A. de C.V. 18 de noviembre de 1999. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretaria: Isabel Iliana Reyes Muñiz.

Amparo directo 494/99. Comercial Rueda Carreón y Sucesores, S.A. de C.V. 4 de mayo de 2000. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona.

Amparo directo 413/99. Pinturas Comex Sarape, S.A. de C.V. 14 de junio de 2000. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Raúl Oropeza García. Secretaria: María Elena Gómez Aguirre.

Amparo directo 35/2000. Susana Montero Zárate. 7 de noviembre de 2000. Unanimidad de votos. Ponente: Francisco Javier Cárdenas Ramírez. Secretaria: Luz Idalia Osorio Rojas.

Amparo directo 207/2000. Hotelera Las Matas, S.A. de C.V. 15 de febrero de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Francisco Javier Cárdenas Ramírez. Secretaria: Luz Idalia Osorio Rojas.

 

SON LOS ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS INTEGRANTES DE LA CONTABILIDAD PARA FINES FISCALES?

Dentro de la relación jurídica tributaria la autoridad fiscal tiene la facultad de verificar que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales, para lo cual en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF) se establecen las vías o medios a través de los cuales podrán ejercer tal facultad de comprobación.

Mientras que por el lado de los contribuyentes, éstos tienen la obligación de proporcionar a la autoridad los elementos necesarios para que ésta pueda comprobar que han cumplido con sus obligaciones fiscales a cargo, principalmente las de pago de impuestos.

El medio o elemento idóneo para demostrar a la autoridad tal situación lo constituye la contabilidad, ya que es en éste medio donde quedan asentadas todas las operaciones de la empresa o persona en general por lo que es la fuente para generar información con los más disímbolos fines (para accionistas, acreedores, bancos, autoridades fiscales, público en general, etc., etc.).

En relación al aspecto o finalidad fiscal que la contabilidad puede tener o cumplir, nos encontramos con que las disposiciones fiscales nos señalan los elementos o conceptos que integrarán la contabilidad para fines fiscales, lo cual es de vital importancia para el contribuyente ya que en caso de revisión por parte de las autoridades debe presentar la contabilidad de manera inmediata, ya que en caso de no hacerlo así se haría acreedor a una multa.

De ahí la importancia de que las disposiciones fiscales nos señalen que conceptos integran la contabilidad ya que esto otorgará certeza jurídica al contribuyente sobre que documentos o informes debe entregar de manera inmediata para evitar la sanción pecuniaria respectiva o para que la autoridad no lo sancione de manera indebida.

De esta forma, en el artículo 28 del CFF se establece el que “Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

 

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I de este artículo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, por las máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, cuando se esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales”.

De tal suerte que dicho numeral del CFF precisa que la contabilidad se integrará por lo siguiente:

1.- Registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales.

Ejemplo: Registro de bienes sujetos a deducción inmediata, control de inventarios en base al sistema de inventarios perpetuos, etc.

2.- Registros y cuentas que lleven los contribuyentes y que no sean obligatorios por virtud de una disposición fiscal.

Ejemplo: Registro de activos enajenados, registro de donativos otorgados, etc.

3.- Libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

Ejemplo: Libro de actas y accionistas.

4.- Sistemas y registros contables que identifiquen cada operación relacionándola con la documentación comprobatoria.

Esto es la contabilidad en si misma.

5.- Papeles de trabajo.

Estos son el conjunto de documentos que elabora el contribuyente para determinar el monto de impuestos a cargo y que queda como soporte del pago o declaración  presentada. Ejemplo: Cálculo de la depreciación actualizada, cálculo del ajuste por inflación, cálculo del IVA mensual, cálculo del pago provisional de ISR, etc., etc. 

6.- Equipos y sistemas electrónicos de registro y sus registros.

Ejemplo: la computadora y programas donde se procesaron las operaciones de la empresa, así como los discos y/o cintas en que se guarden.

7.- Máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, cuando se tenga la obligación de tenerlas.

8.- Documentación comprobatoria de los asientos.  

Ejemplo: La documentación soporte idónea para comprobar la veracidad de la operación registrada en contabilidad (facturas expedidas y recibidas, notas, contratos, recibos, etc.)

9.- Comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.

Ejemplo: Declaraciones de impuestos, avisos al RFC, constancias, etc.

 

Como es posible observar, dentro de lo dispuesto en el artículo 28 del CFF en ningún momento se hace referencia de manera expresa a que los estados de cuenta bancarios formen parte integrante de la contabilidad para fines fiscales; sin embargo, si repasamos los 9 conceptos que de acuerdo a dicho precepto integran la contabilidad para fines fiscales, y quisiéramos enclavar de alguna forma a los estados de cuenta bancarios en alguno de ellos, pues únicamente  se podría pensar que tal documento se encuentra incluido de manera tácita o implícita en alguno de los siguientes 2 conceptos:

a)     Papeles de trabajo, o

b)     Documentos comprobatorios de los asientos contables.

En relación a los papeles de trabajo, como ya se mencionó, estos son el conjunto de documentos que elabora el contribuyente para determinar el monto de impuestos a cargo y que queda como soporte del pago o declaración  presentada. Esto es, en un papel de trabajo se vacía información tomada de otras fuentes (la contabilidad, facturado, estados de cuenta, etc.) para realizar las operaciones aritméticas necesarias o el desarrollo del sistema previsto por la ley para el cálculo de una contribución, por lo que en los papeles de trabajo únicamente consta el cálculo realizado para llegar a la cantidad de impuestos enterada al fisco y ya la fuente de tales cálculos son elementos adicionales que pueden ser parte de la contabilidad para fines fiscales o no, pero que evidentemente ya no integran los papeles de trabajo porque son ajenos a ellos.

Esto es, para calcular el pago provisional de ISR de una persona moral se elabora un papel de trabajo en donde, para determinar los ingresos del período, se vacía el dato de los ingresos obtenidos en el período a que corresponde el pago provisional, y este dato lo obtengo de las facturas emitidas en el período en conjunto con el auxiliar contable de la cuenta donde se registran los ingresos, y posteriormente plasmo en el papel de trabajo toda la mecánica de cálculo que para determinar el pago provisional de ISR se establece en la Ley respectiva, y ese cálculo será mi papel de trabajo, pero las facturas y el auxiliar contable en donde me basé para efectuarlo no son parte de ese papel de trabajo ya que estos son sólo los elementos fuente de donde tomé la información, y que insisto, pueden ser parte de  la contabilidad o no.

En el caso concreto de los estados de cuenta bancarios, estos sirven de fuente o base para elaborar un muy común papel de trabajo que se elabora en las empresas, siendo éste el de las conciliaciones bancarias, el cual nos sirve para cerciorarnos de que se encuentran registradas en contabilidad absolutamente todas las transacciones bancarias del período a través de la verificación de que existe una correlación entre lo registrado en contabilidad y lo manifestado por el banco a través del estado de cuenta respectivo, por lo que entonces la conciliación bancaria es una herramienta de control interno en relación a las transacciones celebradas entre la empresa y el banco donde se tiene la cuenta bancaria.

Esto es, la conciliación bancaria no es un papel de trabajo con carácter fiscal ya que a través de él no determinamos el cálculo de ningún impuesto, por lo que el que se prepare o no se haga, no tiene una repercusión fiscal, ya que no hay ley u ordenamiento legal alguno que obligue a efectuarlo, y sólo es recomendable efectuarlo como una herramienta de control interno, tal y como ya se mencionó.

Por último sobre este tema, es necesario recordar y precisar que una conciliación bancaria no es un registro contable, sino que únicamente constituye un papel de trabajo para controlar operaciones en las que se ha afectado las cuentas bancarias del contribuyente.

En lo que respecta a que los estados de cuenta bancarios pueden estar incluidos en el concepto documentación comprobatoria de los asientos, es necesario recordar que primordialmente, en el caso de los ingresos, el comprobante idóneo del mismo lo constituye la factura emitida o la ficha de depósito respectiva, mientras que en el caso de asientos relativos a erogaciones, el comprobante por excelencia lo constituye el documento expedido por la persona a quien le hacemos el pago.

No obstante lo anterior, es cierto que determinados registros contables, como el de algunas comisiones bancarias, intereses ganados e ISR retenido por los bancos tienen su soporte en los estados de cuenta bancarios ya que no se tiene otro documento como comprobante de los mismos, por lo que solo en estos casos y por esa parte donde se manifiesten los datos respectivos, el estado de cuenta bancario formará parte integrante de la contabilidad para fines fiscales al ser la documentación comprobatoria de los asientos contables respectivos.

Por lo tanto, en caso de requerirse el estado de cuenta bancario cuando no se tengan registrados comisiones, intereses o ISR retenido que sólo conste en tales estados de cuenta bancarios, o bien, tales registros no sean objeto de la revisión, entonces no se tendrá obligación de proporcionarlos porque estos no formarían parte de la contabilidad para fines fiscales.

 

EL ESTADO DE CUENTA BANCARIO COMO COMPROBANTE FISCAL

De conformidad al artículo 29-C del CFF, el contribuyente tiene la opción de utilizar como medio de comprobación para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el original del estado de cuenta bancario, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en tal dispositivo.

Como es posible observar, lo que el artículo 29-C del CFF prevé es usar el estado de cuenta bancario como comprobante para efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, mientras que lo que el artículo 28 del CFF establece como integrante de la contabilidad, lo es el documento comprobatorio de los asientos, por lo que se trata de conceptos que son totalmente distintos.

Una cosa es el comprobante fiscal de una operación y otra cosa es el comprobante del asiento contable de la misma operación. Me explico, adquiero un bien por el cual sólo obtengo una nota sencilla, sin requisitos fiscales, por lo que para fines contables/financieros registro la operación y el documento comprobatorio de tal asiento lo constituirá la nota simple obtenida.

Como para fines fiscales no puedo deducir tal erogación amparada tan sólo con la nota sencilla, entonces opto por aplicar lo dispuesto por el citado artículo 29-C del CFF en relación a considerar como comprobante para fines fiscales el estado de cuenta bancario, pero esto sólo lo hago para poder deducir o acreditar fiscalmente, no para comprobar la operación registrada en el asiento contable respectivo, porque éste ya está comprobado con la nota sencilla obtenida de la persona a quien le hice el pago.

Entonces son cosas muy diferentes lo que se regula en el artículo 29-C del CFF y en el artículo 28 del mismo ordenamiento legal, ya que en el primero se hace referencia al comprobante para deducir o acreditar fiscalmente y en el otro se hace referencia al comprobante del asiento contable respectivo, los cuales son diferentes, tal y como ha quedado expuesto.

Por tal motivo, ni siquiera en el caso de que se optara por usar el estado de cuenta bancario como comprobante para fines fiscales éste formaría parte de la contabilidad para fines fiscales, según lo estipulado en el multicitado artículo 28 del CFF.

 

EFECTOS DE LA JURISPRUDENCIA

Como se mencionó en el post anterior del cual deriva el presente artículo, en el mes de Abril de 2008 se publicó en el Semanario Judicial de la Federación la tesis de jurisprudencia 85/2008, donde se establece la ilegalidad de la solicitud de estados de cuenta bancarios al contribuyente en las revisiones de gabinete, ya que estos no forman parte de la contabilidad y, por lo mismo, el contribuyente no se encuentra obligado a proporcionarlos, pudiendo la autoridad fiscal solicitarlos a las instituciones de crédito respectivas a través de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Por lo que en caso de que la autoridad impusiera una multa por no presentar de inmediato los estados de cuenta bancarios bajo el argumento de que la contabilidad es de presentación inmediata, es necesario hacer valer dicha jurisprudencia donde ya ha quedado establecido por la Suprema Corte de Justicia de la Nación el que tales documentos no integran la contabilidad para fines fiscales.

 

LA ILEGALIDAD DE LA SOLICITUD AL CONTRIBUYENTE DE ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS POR PARTE DEL SAT EN REVISIONES DE GABINETE

En revisiones de gabinete o de escritorio es común que los auditores del SAT soliciten estados de cuenta bancarios y cualquier otro documento por el cual puedan allegarse de la información necesaria para determinar los movimientos bancarios del contribuyente sujeto a la revisión, bajo el argumento de que la autoridad fiscal tiene la facultad de solicitar cualquier tipo de datos, informes o documentos que considere necesarios para determinar la situación fiscal del contribuyente.

Sin embargo, esto no es así ya que aunque efectivamente la autoridad tiene la facultad de allegarse de la información suficiente y necesaria para determinar la situación fiscal de un contribuyente, ésta información no necesaria ni forzosamente tiene la obligación de proporcionarla el contribuyente, por lo que la autoridad puede y debe obtenerla de terceras personas.

Tal es el caso de la información y documentación relativa a las cuentas bancarias del contribuyente, la cual al no ser parte de la contabilidad para fines fiscales, según lo establecido en el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, pues entonces la autoridad, en caso de considerar necesaria y relevante tal información o documentación, debe obtenerla de terceras personas, siendo las idóneas las instituciones integrantes del sistema financiero en nuestro país.

De conformidad al artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, la contabilidad, para fines fiscales, se integra por los libros, registros, cuentas, sistemas contables, equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.

Por lo que los estados de cuenta bancarios al no ser parte integrante de la contabilidad, según el precepto antes citado, no se encuentra dentro de la información o documentación que el contribuyente tiene obligación de proporcionar a las autoridades fiscales al ejercer éstas sus facultades de comprobación.

 

Lo anterior ha quedado claramente de manifiesto en la tesis de jurisprudencia 85/2008 emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, misma que se reproduce a continuación:

 

Revisión de escritorio o gabinete. El artículo 48 del Código Fiscal de la Federación del 5 de enero de 2004, no faculta a las autoridades fiscales para requerir documentación o información relativa a las cuentas bancarias del contribuyente

El citado precepto establece los requisitos a cumplir cuando la autoridad fiscal practica una revisión de escritorio o gabinete, supuesto en el cual puede requerir al contribuyente, responsable solidario o tercero relacionado, la contabilidad, datos, informes o documentos necesarios para el ejercicio de sus facultades de comprobación, sin que pueda entenderse incluido en ese supuesto el requerimiento de documentación o información relativa a las cuentas bancarias del contribuyente, ya que tal disposición no prevé una facultad general a favor de la autoridad fiscal para solicitar toda la documentación que estime necesaria para el ejercicio de sus facultades de comprobación, toda vez que la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente no constituye en estricto sentido información contable, pues no contiene información sobre las obligaciones fiscales, sino referente a las operaciones o servicios contratados por el particular con alguna institución de crédito, como los enumerados en el artículo 46 de la Ley de Instituciones de Crédito. Además, acorde con el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, la contabilidad comprende los libros, registros contables, así como los comprobantes de cumplimiento de las disposiciones fiscales, de manera que dentro de ese tipo de documentación no puede entenderse incluida la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente. Lo razonado no significa que la autoridad fiscal estuviera imposibilitada para obtener información de esa naturaleza, ya que el propio artículo 48 señala que éstas al practicar una revisión de gabinete podrán requerir información o documentos no sólo al contribuyente, sino también a terceros y, por su parte, el artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito, establece que las autoridades hacendarias federales podrán solicitar información a las instituciones de crédito por conducto de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, para fines fiscales, de donde es claro que dichas autoridades podían obtener por ese medio, información referente a los estados de cuenta bancarios de contribuyentes sujetos a una revisión de gabinete.

Jurisprudencia 85/2008

Contradicción de tesis 23/2008-SS.- Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Tercer Circuito.- 23 de abril de 2008.- Mayoría de tres votos.- Ausente: Genaro David Góngora Pimentel.- Disidente: José Fernando Franco González Salas.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria: Guadalupe de la Paz Varela Domínguez.

El rubro y texto de la anterior jurisprudencia fueron aprobados por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en sesión privada del treinta de abril de dos mil ocho.

 

COMO VESTIR EN CASO DE CITA CON EL SAT

Para el caso de que les llegue algún citatorio del SAT y duden en como vestirse para tal cita, aquí les dejo ésta anécdota:

Un hombre fué citado para una investigación relacionada con sus impuestos. Asustado, le preguntó a un contador de qué manera vestirse.

– “Usa harapos. Que piensen que eres un pobre mendigo”,  replicó el contador.

Cuando le preguntó a su abogado, éste le dio exactamente el consejo contrario.

– “No dejes que te intimiden; usa tu mejor traje y la corbata más elegante”.

Confundido, el hombre decide preguntarle a su mujer. Le cuenta de los dos consejos recibidos y le pide su opinión.

– “Dejame contarte una historia. Cuando estaba a punto de casarme contigo, le pregunté a mi madre qué ponerme la noche de bodas. Me dijo: ‘Ponte una bata pesada, de franela, que te llegue al cuello.’ Pero cuando le preguenté a mi mejor amiga, me dió otro consejo totalmente opuesto: ‘Ponte el negligé más pequeño que tengas, transparente y con un escote que te llegue hasta el ombligo’ “. 

El hombre protesta:  

– “Pero mi amor, ¿que tiene que ver eso con mis impuestos y con mi cita?”
 
– “Pues que no importa cómo te vistas, igual te van a coger”

 

OBLIGACIÓN DE INFORMAR OPERACIONES PAGADAS EN EFECTIVO

Cuando las operaciones se efectúan manejando como medio de pago el efectivo es difícil sino que imposible el que las autoridades fiscales puedan determinar el origen y licitud de tales recursos, por lo que ya en las disposiciones fiscales relativas al Impuesto Sobre la Renta se han establecido obligaciones para los contribuyentes de informar a la autoridad fiscal cuando reciban pagos en efectivo.

 

Esta obligación solo opera para determinados tipos de contribuyentes y cuando el monto de la operación excede de cierta cantidad, es decir, no se tiene la obligación en cada caso en que se reciban pagos en efectivo.

 

Esta obligación de informar a las autoridades fiscales cuando se reciba efectivo es para las siguientes personas:

 

1.- Personas morales, cuando reciban en efectivo préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital, sea en moneda nacional o extranjera, por montos mayores a $ 600,000.00.

 

Cuando esto ocurre, dichas personas tienen la obligación de informar al SAT dentro de los 15 días siguientes a aquel en que se recibieron las cantidades correspondientes, estableciéndose en el artículo 20 fracción XII de la Ley del ISR, que en caso de que no informen estando obligado a ello, entonces tales cantidades se considerarán un ingreso acumulable para fines de ISR para las personas que los recibieron.

 

2.- Personas morales, cuando reciban pagos en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto exceda a $ 100,000.00.

 

En este caso, se tiene la obligación de presentar la información al SAT, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se realice la operación por cuya contraprestación se recibió el pago en efectivo.

 

En caso de que no se informe a la autoridad fiscal de estos pagos en efectivo, el artículo 82 fracción XXXI del Código Fiscal de la Federación establece una multa que fluctúa entre $ 98,157.00 y $ 139,754.00.

 

3.- Instituciones de asistencia o de beneficencia, sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza con reconocimiento de validez oficial de estudios por la SEP, sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas, sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos deducibles y dedicadas a la promoción y difusión de la música, artes en general, establecimiento de bibliotecas, apoyo a CONACULTA y conservación del patrimonio de la nación.

 

Estas personas tienen obligación de informar al SAT cuando reciban donativos en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto exceda a $ 100,000.00.

 

En este caso, se tiene la obligación de presentar la información al SAT, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se realice el donativo en efectivo.

 

En caso de que no se informe a la autoridad fiscal de estos donativos en efectivo, el artículo 82 fracción XXXI del Código Fiscal de la Federación establece una multa que fluctúa entre $ 98,157.00 y $ 139,754.00.

 

4.- Personas físicas con actividad empresarial y profesional que tributen en el denominado régimen general, cuando reciban pagos en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto exceda a $ 100,000.00.

 

En este caso, se tiene la obligación de presentar la información al SAT, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se realice la operación por cuya contraprestación se recibió el pago en efectivo.

 

En caso de que no se informe a la autoridad fiscal de estos pagos en efectivo, el artículo 82 fracción XXXI del Código Fiscal de la Federación establece una multa que fluctúa entre $ 98,157.00 y $ 139,754.00.

 

5.- Personas físicas con ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,  cuando reciban pagos en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto exceda a $ 100,000.00.

 

En este caso, se tiene la obligación de presentar la información al SAT, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se realice la operación por cuya contraprestación se recibió el pago en efectivo.

 

En caso de que no se informe a la autoridad fiscal de estos pagos en efectivo, el artículo 82 fracción XXXI del Código Fiscal de la Federación establece una multa que fluctúa entre $ 98,157.00 y $ 139,754.00.

 

6.- Personas físicas con ingresos por enajenación de bienes, cuando reciban pagos en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto exceda a $ 100,000.00.

 

En este caso, se tiene la obligación de presentar la información al SAT, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se realice la operación por cuya contraprestación se recibió el pago en efectivo.

 

En caso de que no se informe a la autoridad fiscal de estos pagos en efectivo, el artículo 82 fracción XXXI del Código Fiscal de la Federación establece una multa que fluctúa entre $ 98,157.00 y $ 139,754.00.